PART C - Tanggapan Atas Risiko Ternilai

By: Unknown on 09.13

Share it Please

Tweet

INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITINGS

Part C

TANGGAPAN ATAS RISIKO YANG TELAH DINILAI

A. PERENCANAAN AUDIT YANG TERPERINCI

            Rencana audit yang semakin terperinci menunjuk berbagai berbagai hal dikenali dalam keseluruhan strategi audit, mempertimbangkan kebutuhan untuk mencapai sasaran hasil audit melalui penggunaan sumber daya auditor yang efisien. Walaupun keseluruhan strategi audit akan dibentuk sebelum mengembangkan rencana audit yang terperinci, kedua kegiatan perencanaan tidaklah perlu terpisah atau proses percontohan. Hal itu saling berhubungan karena perubahan yang satu mungkin saja mengakibatkan perubahan pada yang lainnya. Rencana yang terperinci:

1. Menyediakan suatu hubungan yang jelas antara penilaian risiko dan prosedur audit lebih lanjut 
2. Menguraikan secara singkat sifat, pemilihan waktu, dan luas sepert prosedur audit lebih lanjut ( test kendali dan prosedur substantif ).

TANGGAPAN UNTUK RISIKO YANG TELAH DINILAI

    Sifat, pemilihan waktu dan luas prosedur audit lebih lanjut  seharusnya:

1. Respon terhadap penilaian risiko ( yang dikenali sepanjang proses penilaian resiko);
2. Mengurangi risiko audit bagi suatu tingkatan yang bisa diterima; dan 
3. Respon terhadap penilaian risiko salah saji material untuk masing-masing kelas transaksi, keseimbangan saldo, dan pengungkapan

Sifat dari Risiko yang Telah Dinilai

          Perhatian audit harus diarahkan dalam menanggapi risiko yang  mempunyai potensi yang paling tinggi dalam salah saji material. Pertimbangan meliputi:

●       Seberapa penting menjadi resiko yang ditaksir?

●       Bagaimana mungkin resiko yang telah dinilai dapat terjadi?

●       Apa kombinasi antara penilaian dampak dan kemungkinannya?

●       Asersi apa yang dihasilkan?

●       Apakah itu “ risiko penting”?

●       Apa tanggapan manajemen?

●       Adakah karakteristik unik?

Penggunaan Pengujian Pengendalian

            Ada dua hal untuk pertimbangan ketika menentukan apakah sebaiknya tanggapan atas risiko yang telah dinilai perlu meliputi pengujian efektivitas operasi dari pengendalian internal.

●       Apakah efisien melakukan pengujian terhadap pengendalian internal?

●       Adakah asersi yang hanya dapat secara efektif ditujukan dengan pengujian pengendalian?

Kebutuhan untuk Hal – Hal yang tidak Terprediksi

            Berdasarkan sifat dari risiko yang telah dinilai, pertimbangan apakah beberapa prosedur yang direncanakan tidak diberitahukan, dirubah dari tahun sebelumnya ataupun diumumkan pada waktu yang tidak terduga. 


RANCANGAN PROSEDUR AUDIT

  Prosedur ini pada umumnya melibatkan unsur-unsur seperti pemeriksaan, pengamatan, penyelidikan, konfirmasi, kalkulasi ulang, re-performance, atau prosedur analitis. Ada tiga kategori utama:

1. Prosedur penilaian risiko 
2. Pengujian efektivitas pengoperasian pengendalian internal 
3. Prosedur substantif. Ini meliputi pengujian detil dan prosedur analitis substantif

PEMILIHAN WAKTU PROSEDUR

            Pemilihan waktu mengacu pada prosedur audityang  dilakukan saat periode atau tanggal dimana bukti audit berlaku.

Sebelum atau di Akhir Periode?

            Dalam beberapa situasi, mungkin akan terdapat beberapa keuntungan untuk melakukan prosedur audit sebelum akhir periode. Sebagai contoh:

●     Membantu untuk mengidentifikasi berbagai hal penting pada suatu tahap awal. Ini menyediakan waktu untuk isu yang ditujukan dan prosedur audit lebih lanjut  yang dilakukan

●       Menjaga keseimbangan beban kerja audit perusahaan dengan pergeseran beberapa prosedur waktu sibuk pada suatu periode ketika ada waktu lebih

●       Melakukan prosedur yang tanpa pemberitahuan atau pada waktu yang tak terduga

Setelah Akhir Periode

            Prosedur audit tertentu dapat dilakukan hanya pada saat, atau setelah akhir periode. Ini akan meliputi penggalan prosedur ( di mana ada kepercayaan minimal atas pengendalian internal ), penyesuaian akhir periode, dan peristiwa berikutnya.

LUAS PROSEDUR

            Luas berhubungan dengan kwantitas ( contoh ukuran ) dari suatu prosedur audit spesifik yang dilakukan..

Prosedur Substantif

            Ini meliputi prosedur yang  akan selalu dilakukan dengan mengabaikan risiko salah saji material ( RMM ) yang dikenali. Jika RMM sangat rendah, prosedur ini sendiri cukup untuk suatu asersi atau area spesifik. Jika RMM tinggi, prosedur dasar ini harus diperluas sebagai tanggapan atas risiko yang telah dinilai itu.

Sampling Substantif

            Dimana suatu prosedur dasar ( seperti konfirmasi keseimbangan saldo yang diterima yang dipilih oleh suatu sampel pendapat ) tidaklah cukup untuk mengurangi risiko audit pada suatu tingkatan yang bisa diterima, konfirmasi tambahan mungkin dipilih menggunakan teknik sampling statistik.

Prosedur Substantif yang Diperluas       

            Ini adalah dasar prosedur substantif yang telah diperluas atau dikhususkan untuk menunjuk suatu risiko yang telah dinilai seperti pengabaian manajemen.

Uji Pengendalian

       Berdasarkan  pada pemahaman pengendalian internal dan pemahaman prosedur, kunci pengendalian mungkin dikenali ( mengendalikan lebih dari satu asersi yang ditujukan ) itu diharapkan untuk beroperasi secara efektif.

Prosedur Analitis Substantif

         Ada prosedur analitis substantif yang bisa digunakan untuk meramalkan total suatu arus transaksi seperti penjualan. Bagaimanapun, ini hanya akan efektif jika prosedur terkait dengan risiko yang telah dinilai itu.

 DOKUMENTASI RENCANA AUDIT

            Ketika rencana yang terperinci telah ditentukan, hasil dapat didokumentasikan dalam wujud suatu program audit yang menguraikan secara singkat luas dan sifat prosedur dan asersi yang sedang ditujukan.

 MENGKOMUNIKASIKAN RENCANA

         Suatu dialog berkelanjutan dengan manajemen dan penguasaan yang dipenuhi itu dapat memainkan suatu peran penting di dalam rencana proses pemeriksaan keuangan.

B.               UJI PENGENDALIAN

  Uji pengendalian dipertimbangkan ketika:

1. Penilaian risiko yang didasarkan pada suatu harapan bahwa pengendalian internal beroperasi secara efektif atau 
2. Prosedur substantif sendiri tidak akan menyediakan bukti audit sesuai yang cukup di tingkatan asersi.

Tujuan

            Uji pengendalian harus dirancang untuk memperoleh bukti audit tentang:

1. Bagaimana pengendalian internal diterapkan pada waktu yang relevan sepanjang periode audit. 
2. Konsistensi dengan pengendalian internal yang diterapkan; dan 
3. Oleh siapa atau dengan apa pengendalian itu diterapkan

Perancangan Uji Pengendalian

            Jenis Prosedur :

1. Pemeriksaan personil yang sesuai 
2. Pemeriksaan dokumentasi yang relevan 
3. Pengamatan atas kegiatan operasi perusahaan 
4. Re-Performance [menyangkut] aplikasi dari  kendali

Pengendalian Internal Secara Tidak Langsung

            Pertimbangan kebutuhan untuk memperoleh bukti audit yang mendukung operasi yang efektif tentang pentingnya pengawasan internal tidak langsung adalah ketergantungan pengendalian yang satu dengan yang lainnya

Pengendalian Otomatis

            Mungkin ada beberapa kejadian di mana aktivitas pengendalian dilakukan oleh suatu komputer dan dokumentasi pendukung tidak ada. Dalam situasi ini, auditor mungkin harus melakukan re-perform beberapa pengendalian untuk memastikan perangkat lunak aplikasi pengendalian sedang bekerja.

PEMILIHAN WAKTU UJI PENGENDALIAN

            Uji pengendalian boleh menyediakan bukti tentang operasi efektif:

• Pada waktu tertentu ( itu adalah, perhitungan fisik persediaan ); atau

• Setelah jangka waktu tertentu seperti periode audit.

 UJI PERPUTARAN PENGENDALIAN

            Sebelum bukti audit diperoleh dalam audit terdahulu yang dapat digunakan, keterkaitan yang berlanjut seperti bukti itu perlu dibentuk untuk masing-masing tahun.

C.               PROSEDUR SUBSTANTIF

          Prosedur substantif digunakan untuk mengumpulkan bukti (memperkuat ) di dalam hal yang berkenaan dengan semua kelas material transaksi, keseimbangan saldo, dan pengungkapan. Itu semua dirancang untuk mau mendengarkan risiko yang telah dinilai dari salah saji material di tingkatan asersi. Ada dua jenis prosedur substantif:

• Uji Detil

Prosedur ini dirancang untuk mengumpulkan bukti yang akan memperkuat suatu laporan jumlah keuangan. Itu semua digunakan untuk memperoleh bukti audit mengenai asersi tertentu seperti keberadaan, ketelitian, dan penilaian.

• Prosedur Analitis Substantif

Prosedur ini dirancang untuk memperkuat hubungan yang dapat diramalkan antar kedua data,  non keuangan dan keuangan. Kebanyakan diterapkan pada volume transaksi besar yang dapat diramalkan dari waktu ke waktu.

 RANCANGAN PROSEDUR SUBSTANTIF

            Ada prosedur substantif tertentu yang diperlukan untuk dilakukan sebagai berikut:

●       Untuk masing-masing kelas transaksi material,  keseimbangan saldo, dan pengungkapan

●       Kebutuhan spesifik

●       Perancangan prosedur substantif untuk resiko yang penting

 PEMILIHAN WAKTU

Melakukan Prosedur Substantif pada Tanggal Sementara

Ketika prosedur substantif dilakukan pada suatu tanggal sementara, auditor perlu melaksanakan prosedur substantif lebih lanjut  atau prosedur substantif dikombinasikan dengan uji pengendalian untuk menutup periode sisanya.

Prosedur yang Ditujukan Pada Periode Antara Tanggal Sementara dan Akhir Periode

            Ketika prosedur dilakukan pada suatu tanggal sementara:

●   Membandingkan dan merekonsiliasi informasi di akhir periode dengan perbandingan informasi pada tanggal sementara

●       Identifikasi jumlah yang nampak tidak biasa.

●  Ketika prosedur analitis substantif direncanakan, mempertimbangkan apakah akhir periode menyeimbangkan dari  kelas saldo atau transaksi tertentu yang layak dapat diramalkan berkenaan dengan jumlah, komposisi dan arti relatif

●  Mempertimbangkan prosedur entitas untuk meneliti dan menyesuaikan kelas transaksi atau keseimbangan rekening pada tanggal sementara dan untuk penetapan akuntansi yang sesuai dengan penggalan.

TANGGAPAN ATAS RISIKO KECURANGAN

   Ketika merancang prosedur audit substantif untuk menanggapi atas risiko penipuan, ada tiga area untuk pertimbangan:

1. Keseluruhan tanggapan berkenaan dengan laporan keuangan secara umum; 
2. Tanggapan spesifik yang berkenaan dengan risiko di tingkatan asersi dan 
3. Risiko yang berkenaan dengan pengabaian manajemen.

Prosedur Analitis Substantif

            Prosedur analitis substantif melibatkan suatu perbandingan jumlah atau hubungan dalam laporan keuangan dengan suatu harapan pengembanagn seksama dari informasi yang diperoleh dari  pemahaman entitas dan  bukti audit lain

Teknik

Teknik ini meliputi : analisa ratio, analisa kecenderungan, analisa Break-Even, analisa pola dan analisa regresi.

Prosedur Analitis Lainnya

●       Perbandingan yang terperinci tentang laporan keuangan sekarang atau data keuangan dengan yang periode yang telah lewat atau dengan anggaran operasi sekarang

●       Perbandinga  data pada berbagai jenis produk menjual atau jenis pelanggan

●       Analisa ratio

●       Grafik

D.  RINGKASAN ISAs YANG TIDAK DITUJUKAN DI TEMPAT LAIN

ISA 250 Pertimbangan Hukum dan Peraturan di (dalam) suatu Audit Laporan keuangan

ISA 402 Audit Pertimbangan Berkenaan dengan Entitas  Menggunakan Jasa Organisasi

ISA 501 Bukti Audit — Pertimbangan Tambahan untuk Materi Spesifik

ISA 505 Konfirmasi Eksternal

ISA 510 Awal Perikatan— Pembukaan Rekening

ISA 545 Auditing Nilai Adil dan Pengukuran Pengungkapan

ISA 550 Kelompok Terkait

ISA 560 Peristiwa Berikutnya

ISA 570 Berkelanjutan

ISA 600 Menggunakan Pekerjaan Auditor Lain

ISA 620 Menggunakan Pekerjaan dari suatu Tenaga Ahli

E.  LUAS PENGUJIAN

AUDIT SESUAI CUKUP BUKTI

            Audit sesuai cukup bukti mungkin diperoleh dari : (1) Pemilihan semua materi ( 100% pengujian), (2) Pemilihan materi spesifik, (3) Pemilihan suatu contoh yang mewakili materi dari populasi

 JENIS UJI AUDIT

Sampling

    Ada dua jenis sampling yang biasanya digunakan di dalam auditing. Yaitu sampling statistik, di mana hasil dari  prosedur yang secara matematis dapat diproyeksikan; dan Non statistik atau judgmental sampling. Sampling statistik mempunyai karakteristik berikut :

1. Pemilihan acak suatu contoh; dan 
2. Penggunaan teori kemungkinan untuk mengevaluasi contoh menghasilkan, mencakup pengukuran resiko sampling.

 PENGGUNAAN ASERSI DALAM PENGUJIAN

            Pengujian harus dirancang untuk menyediakan bukti tentang asersi tertentu seperti keberadaan materi inventori.

Luas Uji Pengendalian

            Sasaran pengujian akan memperoleh bukti audit sesuai cukup bahwa pengendalian internal dioperasikan secara efektif sepanjang periode kepercayaan.

Penemuan atau Atribut Sampling

            Metoda sampling ini ideal untuk menguji efektivitas operasi pengendalian internal. Suatu contoh penemuan menjadi ukuran contoh paling kecil yang mampu untuk menyediakan suatu kesempatan pendeteksian dalam suatu penyimpangan melebihi jumlah yang dapat ditolerir itu

 LUAS PROSEDUR SUBSTANTIF

            Ukuran untuk prosedur substantif pada umumnya didasarkan pada kejujuran jaminan yang diperlukan. Ini akan dipengaruhi oleh:

●       Bukti yang diperoleh dari  sumber lainnya yang mencakup jaminan dan prosedur analitis yang didapat dari pengujian efektivitas operasional tentang pengendalian yan terkait

●       Ukuran dari  populasi; dan

●       Materialitas.

 LUAS PROSEDUR ANALITIS SUBSTANTIF

            Prosedur analitis sederhana ( seperti perbandingan hasil tahun lalu dengan tahun ini ) mungkin membantu mengidentifikasi suatu isu yang perlu untuk mengikuti tetapi menyediakan sedikit bukti audit lebih lanjut

 KETERCUKUPAN PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN

            Prosedur audit ini perlu menunjuk apakah:

• Laporan keuangan individu yang diperkenalkan dalam suatu cara yang mencerminkan penggolongan yang sesuai, dan uraian tentang informasi keuangan;
• Presentasi laporan keuangan meliputi penjelasan yang cukup lengkap mengenai berbagai hal material. 
• Manajemen telah mengungkapkan berbagai hal tertentu untuk memecahkan fakta dan keadaan di mana auditor sadar ketika menandatangani laporan audit itu.

F.  PENDOKUMENTASIAN PEKERJAAN YANG TELAH DILAKUKAN

Tujuan Dokumentasi File

            Dokumentasi file mempunya suatu peran kritis dalam perencanaan dan pencapaian audit. Itu menyediakan catatan bahwa pekerjaan pada kenyataannya telah dilakukan dan membentuk dasar untuk laporan auditor. Itu juga akan digunakan untuk pengendalian mutu peninjauan ulang, monitoring kesetiaan kepada standar akuntansi perusahaan, dan mungkin pemeriksaan oleh pihak ketiga.

File Kepemilikan

            Kecuali jika ditetapkan oleh peraturan atau perundang-undangan, dokumentasi audit menjadi hak milik dari  perusahaan audit.

Salinan  Arsip Entitas

            Memisahkan atau menyalin arsip entitas ( sebagai contoh, persetujuan dan kontrak yang spesifik dan penting) mungkin dimasukkan sebagai bagian dari dokumentasi audit jika pertimbangannya sesuai.

Dokumen Elektronik

            Ada dua jenis dokumen elektronik, yang pertama adalah sering dikenal sebagai “barang dalam pengolahan”. Yang kedua dikenal sebagai “informasi statis”.

File Penyelesaian

            Penanggalan menyangkut  laporan auditor menandakan bahwa pekerjaan audit telah lengkap. Setelah menanggali, tidak ada tanggung jawab berkelanjutan untuk mencari bukti audit lebih lanjut .

Menyimpan dan Memelihara Dokumentasi

            Kebijakan dan prosedur harus dibentuk untuk memelihara kerahasiaan, lemari pengaman, integritas, aksesibilitas, dan retrievabilitas dokumentasi perikatan.

Menahan Dokumentasi

            Penyimpanan prosedur juga ditujukan : (1) file perolehan kembali, (2) perekaman perubahan, dan (3) akses dan peninjauan ulang

G.  MANAJEMEN PENYAJIAN

Format Manajemen Penyajian

            Manajemen penyajian mungkin:

●       Lisan, apakah tak diminta atau dimohon atau

●   Tertulis, apakah dengan tegas seperti terdapat di suatu penyajian manajemen menulis huruf atau secara implisit seperti informasi keuangan terdapat di menyajikan.

Pertimbangan di dalam Menyelenggarakan Audit

            Tujuan perolehan penyajian tertulis dari manajemen akan:

• Mengkonfirmasikan penyajian yang manapun dengan tegas atau secara implisit sepanjang audit; 
• Menandai adanya dan dokumen kepantasan yang berlanjut 
• Mengurangi kemungkinan kesalahpahaman mengenai berbagai hal yang menjadi pokok penyajian

Perolehan Penyajian Tertulis

            Sebab transaksi dan peristiwa sampai pada tanggal dari  laporan audit boleh memerlukan penyesuaian atau pengungkapan di dalam laporan keuangan, memastikan bahwa:

• Penyajian manajemen yang tertulis tidaklah ditandatangani sebelum tanggal dari  laporan audit dan 
• Penyajian manajemen yang tertulis diperoleh setelah penyelesaian yang substansiil menyangkut pengujian hanyalah  sebelum pelepasan laporan audit.

Penyajian yang Dikhususkan

            Ketika relevan, penyajian tertulis yang dikhususkan mungkin juga meliputi:

• Pengetahuan ketidaktentuan atau kewajiban yang timbul dari berbagai hal lingkungan; 
• Pengenalan yang sesuai, pengungkapan dan pengukuran tentang berbagai hal lingkungan di dalam laporan keuangan; 
• Penentuan yang sesuai, akuntansi untuk pengungkapan di dalam laporan keuangan biaya - biaya, asset, dan kewajiban dihubungkan dengan masa depan yang bermanfaat bagi karyawan; 
• Informasi mengenai peristiwa dan transaksi yang menyinggung alat keuangan derivatif; 
• Kepantasan kebijakan akuntansi dan aplikasi daripadanya untuk area dan akuntansi yang kompleks yang menyertakan pertimbangan  dan perkiraan. Manajemen.

Pembandingan

            Ketika laporan keuangan perbandingan ditutup dengan oleh laporan auditor, penulisan penyajian harus diperoleh ( mulai dari tanggal sekarang laporan auditor ) untuk mencakup semua periode.